简述税务会计与财务会计的区别与联系

税务会计是从企业财务会计中分离出来的，这本身就说明两者之间既有联系，又有区别。税务会计与财务会计同属于会计学科体系，两者相互补充，相互配合，共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督。 (1) 税务会计与财务会计的联系 ①税务会计根植于财务会计之中，又独立于财务会计之外。税务会计是会计与税收共同发展的产物，财务会计是税务会计形成的前提和基础，税务会计根植于财务会计之中。由于税收法律制度与会计准则和会计制度的不一致，根据纳税的需要，对财务会计记录合理地进行加工、整理和必要补充，逐渐使税务会计从财务会计中独立出来，形成两类专业会计。税务会计主要从纳税的角度对企业的税务资金运动进行核算与监督，财务会计则主要从保障投资人和债权人权益的角度对企业生产经营活动及其资金运动进行核算与监督，即两者从不同的角度共同反映企业的生产经营活动。 ②两者建立在相同的会计假设之上。税务会计首先是一种对资金运动的核算与监督活动，具有同财务会计相同的会计假没，或者说会计核算的基本前提或先决条件两者是相同的。具体表现在：a．会计主体假设密切相关。税务会计主体是指税务会计工作为其服务的特定单位或组织，也称为纳税主体。它要求把纳税主体的经济业务同其他主体以及投资者的经济业务区分开来，由此界定了税务会计的空间范围。税务会计主体与财务会计主体假设基本一致，一个特定的、相对独立的经营单位(即会计主体)都是能够独立承担纳税义务的纳税人，即税务会计主体。但是，在特殊或特定情况下，如集中纳税方式下，某些垂直领导的行业，如铁路、银行，由铁道部、各银行总行集中纳税，其基层单位是财务会计主体，但不是税务会计主体，即两者可能不一致。这里还需要说明的是，税务会计主体是能够实行独立核算、独立承担纳税义务的纳税主体，由于纳税人，包括法人和自然人，纳税主体也不等同税务会计主体，如个人所得税的纳税主体是个人，但其不构成税务会计主体。b．持续经营假设相同。持续经营假设是指假定税务会计主体的生产经营活动将持续正常地经营下去，在可预见的未来，不会破产和清算。它是企业税务会计信息真实可靠，会计处理方法持续稳定的重要前提。显然它具有同企业财务会计‘持续经营假设完全相同的内容。c．会计分期假设一致。会计分期假设是指将税务会计主体持续进行的生产经营活动，人为地划分为若干个相等的期间，并分期纳税和提供纳税信息。由于会计分期假设，在税务会计上产生了纳税年度和年度会计核算两个概念：纳税年度，是指税法规定的计算征税的起讫日期，也称征税年度。我国的纳税年度同会计年度，采取公历制，即公历1月1日起，12月31日止。但对于特殊情况也作了特殊的规定，如纳税人进行清算时，以清算期间作为一个纳税年度；纳税人在某一个纳税年度内实际经营期限不足12个月的，以其实际经营期作为一个纳税年度。年度会计核算，即纳税处理是建立在年度会计核算期间的基础上，而不是建立在某一特定经济行为或业务活动的基础上。这样，课税只针对某一特定纳税期间内相关经济活动发生的净结果，而不考虑当期经济活动对未来期间所可能产生的结果。d．货币计量假设相同。货币计量假设是指税务会计在核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、反映和监督企业的税务活动。显然，税务会计具有与财务会计相同的计量单位假定。 ③核算方法和程序相同。税务会计并不要求企业在财务会计的凭证、账簿和报表之外再设一套会计账簿体系，也没有必要建立独立的账务处理程序或会计核算组织形式。税务会计是利用现有的企业财务会计核算体系和会计核算组织形式来对企业的税务资金运动进行核算和监督的，即它借助于财务会计的会计凭证、账簿和报表以及会计核算方法来进行各种税务处理。 (2) 税务会计与财务会计的区别 ①会计目标不同。财务会计的目标是通过会计报告向企业的投资者、债权人、经营者以及其他利害关系人提供关于企业财务状况、经营成果及现金流量的财务信息；而税务会计的目标则主要是通过纳税申报表等向税务会计信息使用者提供税款计算与缴纳的信息。 ②会计对象及核算范围不同。财务会计的对象是企业以货币表现的全部经济活动，即核算和监督企业资金运动的全过程；税务会计的对象仅限于企业以货币表现的经济活动中的涉税业务，即核算和监督企业因纳税而引起的税款的形成、计算、申报和缴纳等。 ③核算依据不同。财务会计依据的是企业会计准则和会计制度，要求的是客观与公正；而税务会计依据的是税收法律制度，要求的是按税法规定，保证财政收入及时、足额、稳定地取得。 ④核算基础不同。财务会计的核算基础是权责发生制，以求成本计算的准确性和经营成果的真实性；税务会计的核算基础是以收付实现制为主的修正的权责发生制，即联合制基础，以求保证税款的及时上缴并同时兼顾纳税人的税收支付能力。正因为核算基础有异，导致两者在收入、费用和利润的确认、计量上存在不一致，并由此形成会计利润与纳税所得之间的永久性差异和时间性差异。 ⑤核算原则不同。财务会计提供的是对外公开的信息，更着重于会计信息质量和会计要素的确认计量，如客观性、可比性、相关性、一致性、权责发生制、谨慎性、实质重于形式等原则；而税务会计是融会计与税法于一体的特种专业会计，除要遵循基本的会计核算原则外，更着重于执行税收方面的原则，包括联合制基础、税款支付能力、收入和费用的确定性、公平(即公平纳税、合理税负)性、受查(即接受税务机关的监督检查)性以及社会效益等原则。 ⑥计算损益的程序和方式不同。财务会计是按照“收入-费用=利润”会计等式来计算损益，并且在计算时，是以资产的历史成本为基础，考虑货币的时间价值，遵循谨慎性原则等来确认和计量损益的实现；而税务会计是按照“法定收入项目金额一税法允许扣除的项目金额=应纳税所得额”的计算公式来计算损益，并按照资产的历史成本原则，不考虑货币的时间价值，以此来确认和计量损益。两者区别表现在是否承认政府有权对纳税人的非营业收益的确认和征税问题。