A注册会计师发现甲公司2011年毛利率与2010年毛利率基本相当，同时发现在生产成本中占较大比例的原材料成本在2011年出现上涨，A注册会计师可能考虑甲公司存在的重大错报类型是（）。

行审计，A和B注册会计师接受指派实施该项审计业务，并于2012年2月15日完成审计工作。在对甲公司货币资金内部控制的审计过程中，A和B注册会计师在审计工作底稿中记载了下列发现： (1)甲公司内部控制制度中明确规定不得由一人办理货币资金业务的全过程，必须实施必要的职责分离。A注册会计师发现甲公司的出纳在2011年11月底突然提出辞职，甲公司财务部门由于来不及招聘新的出纳人员，因此2011年12月原来负责稽核、会计档案保管的会计人员C被要求兼任出纳工作； (2)甲公司内部控制制度中明确规定作为银行预留印鉴的个人名章必须由本人保管。B注册会计师发现甲公司董事长为方便财务人员办理银行结算的方便，将个人名章交给出纳人员管理； (3)甲公司内部控制制度中明确规定超过50万元的资金支付需要经过董事会全体成员集体决策。A注册会计师发现2011年12月份甲公司有两笔超过50万元资金支付的付款凭单上董事会成员的签字并不齐全，经询问甲公司财务总监作出如下解释，因为临近年底的资金划转时间比较紧张，而部分董事会成员由于出差不在公司，为此将在他们回到公司后再补签付款凭单。 要求： (1)在测试和评价甲公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师准备采用对标策略，什么是对标策略，在确定是否使用对标策略时注册会计师应当评价哪些风险因素； (2)假定甲公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

2011年5月，甲公司向ABC会计师事务所提出续约要求，要求其继续承接甲公司2011年度财务报表的审计业务。凭借多年对甲公司的审计经验，ABC会计师事务所立即接受了甲公司的续约要求，与甲公司续签了2011年度财务报表的审计业务约定书，并委派A注册会计师担任该审计项目合伙人。A注册会计师翻看以前年度甲公司审计工作底稿发现以前几年ABC会计师事务所均对甲公司的财务报表出具了无保留意见审计报告，遂在制定甲公司审计计划时没有安排对甲公司的风险评估程序，要求项目组成员直接进行针对财务报表项目的实质性程序。 甲公司2009年12月向乙商业银行取得三年期贷款5 000万元用于引进新产品生产线，2011年10月，乙商业银行要求甲公司提交贷款合同遵循情况的鉴证报告，甲公司遂向 ABC会计师事务所提出鉴证业务要求，ABC会计师事务所委派A注册会计师与甲公司洽谈该项鉴证业务。A注册会计师向甲公司指出该项鉴证业务的鉴证对象是该公司遵守贷款合同条款的情况，为此事务所会将银行贷款合同条款作为该项鉴证业务的鉴证对象信息。 甲公司的某种产品被网友曝光存在严重的质量问题，称某种重金属含量严重超标，甲公司起草了一份公开声明书声称该产品含有的该种重金属含量符合国家标准，该产品不会对人体造成任何伤害，在公布该份声明之前，甲公司要求ABC会计师事务所在声明上签署意见，A注册会计师考虑到与甲公司的良好客户关系，答应了甲公司的要求。 审计项目组成员B注册会计师在审计甲公司股东权益变动表时发现甲公司在编制该报表时运用了经董事会批准的2011年利润分配协议，B注册会计师认为该协议已经甲公司董事会批准，因此未进行任何评价。 A注册会计师在与甲公司管理层沟通过程中了解到甲公司2011年3月开始使用新开发的信息系统，新系统较之旧系统更加复杂，并且包含了一个利用特殊IT技术处理数据的模块。A注册会计师在与事务所人力资源管理部门沟通之后发现没有合适的审计人员或技术人员熟悉该模块的技术和运作方式，而该模块处理的数据又构成编制财务报表所使用数据的重要部分，A注册会计师遂决定聘请外部信息技术专家。 要求： 针对上述情形，指出存在哪些可能违反鉴证业务准则的情况，并简要说明理由。

材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2011年初的7．3：1升值到2011年6月的6．8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2011年初至2011年9月基本稳定。2011年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2011年第4季度与 前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7％，但甲公司2011年未审计财务报表，其依然完成了65 000万元收入和7 300万元毛利的经营目标。2012年初至2011年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。 2011年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5％。 (2)甲公司预计主要原材料价格在2011年年底前很可能止跌回升，因此在2011年9月至10月进行大量采购，以满足2012年2月底前的生产需求。但2011年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)2011年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2011年1月开工建设的x生产线被有关部门勒令停建整顿。2011年年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，x 生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动x生产线的建设，并于2011年末按期向银行归还了1年期、年利率为7％的1 000万元专项借款。 (4)2011年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2012年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。 (5)甲公司在2010年年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购人时并没有明确的持有意图。2011年年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2011年1月至2012年1月向甲公司提供累计金额不超过20 000万元的流动资金贷款额度。2012年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录 如下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 要求： (1)针对资料一事项(1)至事项(6)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。 (2)针对资料一事项(1)至事项(6)，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。