编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

甲企业2007年利润总额为6000万元。假定甲企业适用的所得税税率为33%，

(1)该企业2007年会计与税收之间差异包括以下事项：

①国债利息收入400万元

②税款滞纳金480万元

③交易性金融资产公允价值增加560万元

④计提固定资产减值准备1600万元

⑤因售后服务预计费用880万元

(2)甲企业2007年12月31日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下：

(3)2008年利润总额为8000万元，2008年资产负责表中部分项目情况如下：

要求：

(1)计算确认2007年度递延所得税资产及递延所得税负债的发生额；

(2)计算确定2007年度应纳税所得额及应交所得税；

(3)编制2007年度所得税费用确认的会计分录；

(4)计算确认2008年递延所得税资产的年末余额及当年的变动额；

(5)计算确认2008年递延所得税负债的年末余额及当年的变动额；

(6)编制2008年度所得税费用确认的会计分录。

要求：（1）计算该会计政策变更的累积影响数，确认递延所得税资产和递延所得税负债

（2）编制2007年相关的账务处理。

2003年12月31日甲公司某销售部门购入设备一台，该设备原价为100万元，假定无残值，会计上在年末采用直线法按5年期计提折旧，税务上以直线法按10年期认定折旧费用，甲公司对固定资产期末计价采用成本与可收回金额孰低法，2005年末可收回价值为54万元，2006年末可收回价值为38万元，2007年6月1日甲公司处置该设备，售价为30万元，假定无其他相关税费，该公司除上述事项外无其他纳税调整事项。

要求：

(1)作出该公司与该项固定资产购置、计提折旧及处置的有关会计处理，并同时确认暂时性差异形成递延所得税资产或负债。

(2)计算该公司2007年应交所得税，并进行必要的会计处理。

【题目描述】

甲公司适用的所得税税率为25%。2007年度，甲公司发生如下相关经济业务：

(1)按现行会计制度计算的全年利润总额为1000000元，其中包括国库券利息收入50000元。

(2)核定的全年计税工资为600000元，全年实发工资650000元。

(3)用银行存款实际缴纳所得税250000元。

假定本企业全年无其他纳税调整因素。要求：根据资料，回答以下各题。

(1)甲公司2007年度应纳税所得额＝___________

(2)甲公司2007年度应交所得税＝___________

(3)编制甲公司确认应交所得税的会计分录。(“应交税费”科目要求写出二级明细科目)

借：___________

贷：___________

(4)编制甲公司实际缴纳所得税的会计分录。(“应交税费”科目要求写出二级明细科目)

借：___________

贷：___________

(5)编制甲公司年末结转所得税费用的会计分录。

借：___________

贷：___________

【我提交的答案】：1、250000，2、 3、

【参考答案分析】：

(1)甲公司应纳税所得额＝1000000－50000＋50000＝1000000(元)

(2)甲公司应交所得税＝1000000×25%＝250000(元)

(3)确认应交所得税的会计分录：

借：所得税费用　　250000

贷：应交税费——应交所得税　　250000

(4)实际交纳所得税的会计分录：

借：应交税费——应交所得税　　250000

贷：银行存款　　250000

(5)年末结转所得税费用的会计分录：

借：本年利润250000

贷：所得税费用250000

应纳所得税如何来的呀？

(1)2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计人当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。

(3)甲公司2007年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

(4)2007年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

(5)2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元， 2007年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

其他相关资料：

(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在.2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

(2)计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

(3)编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。

该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10000万元，已提折旧为2000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。

从2007年1月1日起，甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允价值分别为8000万元、9000万元、9600万元、10100万元和10200万元。假定按年确认公允价值变动损益。

要求：

（1）编制2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。

（2）计算2008年、2009年和2010年该投资性房地产每年计提的折旧额。

（3）填列2011年1月1日会计政策变更累积影响数计算表。

会计政策变更累积影响数计算表

单位：万元

年度 原政策影响当期损益 新政策影响当期损益 税前差异 所得税影响 税后差异 2008年 2009年 小计 2010年 合计

（4）编制有关项目的调整分录。

（5）计算2011年递延所得税负债发生额（注明借贷方）。

（6）编制2011年投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。

该公司2007年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

（1）2007年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2009年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。

税法规定，国债利息收入免交所得税。

（2）2006年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。

税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

（4）20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。

假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

（5）2007年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。

税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

（6）其他有关资料如下：

①甲公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。

②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司2007年12月31日暂时性差异计算表” （请将答题结果填入答题卷第5页给定的“甲公司2007年12月31 日暂时性差异计算表”中）。

（2）计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税。

（3）计算甲公司2007年应确认的递延所得税和所得税费用。

（4）编制甲公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。

(1)考虑到技术进步因素，自2008年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年，预计净残值为0。该套设备系2005年12月28日购入并投入使用，原价为810000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10000元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。

(2)2008年底发现如下差错：

①2008年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50%。

②2007年1月3日购入的一项专利权，价款15000元，会计制度和税法规定的摊销期限均为15年，但2007年未予摊销。

③2007年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入300000元，但销售成本250000元尚未结转，在计算2007年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。

要求：

(1)计算2008年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对2008年度所得税费用和净利润的累计影响额，并列出计算过程。

(2)编制上述会计差错更正相关的会计分录。

A．660

B．1 060

C．1 035

D．627